在銀行招聘考試過程中會(huì)發(fā)現(xiàn)，很多初次接觸會(huì)計(jì)的同學(xué)對(duì)這門課程感到苦惱，尤其是會(huì)計(jì)分錄里的各種結(jié)轉(zhuǎn)分錄，轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去最終一頭霧水。針對(duì)這種情形，筆者結(jié)合自己所思，以結(jié)轉(zhuǎn)分錄為契機(jī)，分享會(huì)計(jì)分錄的思維方式。

首先，大家在做會(huì)計(jì)分錄的時(shí)候，就在頭腦里想象有兩個(gè)盒子（借、貸），我們現(xiàn)在要做的事情，就是把A盒子里的東西轉(zhuǎn)移到B盒子里。對(duì)于“結(jié)轉(zhuǎn)”，大家可以想象是我同一個(gè)東西，由于換了一個(gè)地方就換了一種身份（就好比筆者我，在公司辦公室里時(shí)是“員工”，進(jìn)了課堂就是“老師”），把A結(jié)轉(zhuǎn)“到”B里，那一定是B增加，A減少。

接下來，就是判斷A盒子里所裝的東西（科目）歸屬于哪一種賬戶。如果是資產(chǎn)、成本或費(fèi)用類科目，則A減少記在貸方，亦即，貸：A，那相應(yīng)的借方就一定是B了；同理，如果A盒子里裝的是負(fù)債、所有者權(quán)益或收入類科目，A減少記在借方，亦即，借：A，相應(yīng)的B就一定是在借方。所以實(shí)際上，大家在做會(huì)計(jì)分錄時(shí)，只需把借貸兩方中的一方判斷準(zhǔn)確了，那么剩下的一方自然也就沒問題了。弄清楚了這個(gè)，大家就會(huì)發(fā)現(xiàn)，其實(shí)“結(jié)轉(zhuǎn)”是最容易的，一點(diǎn)也不會(huì)發(fā)暈。

下面，筆者以企業(yè)的生產(chǎn)準(zhǔn)備階段為例，結(jié)合剛才所說做出示范。

①第一個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)：領(lǐng)用原材料，用于生產(chǎn)產(chǎn)品

我們可以認(rèn)為原材料從倉(cāng)庫跑到了生產(chǎn)線上，變成了正在形成過程中的產(chǎn)品，也就是“原材料”轉(zhuǎn)到了“生產(chǎn)成本”，那，原材料一定少了，它是資產(chǎn)類科目，減少記貸方，因此我們可以直接寫貸記原材料，借方即生產(chǎn)成本：

借：生產(chǎn)成本

貸：原材料

    ②第二個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)：把“制造費(fèi)用”轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”

“制造費(fèi)用”減少了，我們判斷“制造費(fèi)用”屬于成本類科目，它減少記貸方，所以我們可以放心寫：

借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用

③第三個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)：生產(chǎn)完工的產(chǎn)品進(jìn)入倉(cāng)庫，變成庫存商品

“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)到“庫存商品”，那一定是“生產(chǎn)成本”減少了，它是成本類科目，減少記貸方，所以我們可以大膽寫：

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

你們看，是不是很簡(jiǎn)單？所以，只要大家清楚了會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)，掌握了復(fù)式記賬基本原理，玩“轉(zhuǎn)”起來，會(huì)計(jì)是門很有意思的學(xué)科，就像玩溜溜球一樣。以上僅僅是筆者站在A的角度來做，大家可以換B來嘗試。實(shí)際上，“結(jié)轉(zhuǎn)”只是一個(gè)縮影，上述所說適用于所有會(huì)計(jì)分錄。

最后，筆者以一道真題來幫助大家具體運(yùn)用。

【真題】企業(yè)本期生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用原材料3000元，生產(chǎn)車間管理方面耗用原材料2000元，正確的會(huì)計(jì)分錄是（  ）。

A、借：生產(chǎn)成本   5000     貸：原材料  5000

B、借：制造費(fèi)用  5000      貸：原材料  5000

C、借：生產(chǎn)成本   3000     制造費(fèi)用  2000     貸：原材料  5000

D、借：生產(chǎn)成本   2000     管理費(fèi)用  3000     貸：原材料  5000

【解說】對(duì)于這種題，大家首先要明白“原材料”的去向：一是生產(chǎn)產(chǎn)品，二是車間一般耗用；其次是要給去向以正確的命名：正在生產(chǎn)的產(chǎn)品是“生產(chǎn)成本”，車間耗用是“制造費(fèi)用”。也就是“原材料”轉(zhuǎn)到了“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”里，“原材料”減少，屬于資產(chǎn)的減少，記在貸方；“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”自然就記借方。因此得出本題正確答案為C。