起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動(dòng)。截止，"營改增"范圍已推廣到全國試行。國務(wù)院總理李克強(qiáng)12月4日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。

金融銀行的招考也充分關(guān)注到了這一重大的稅改政策， 某行招考就出現(xiàn)了相應(yīng)的題目：

作為結(jié)構(gòu)性減稅和財(cái)稅制度創(chuàng)新的重大舉措，營業(yè)稅改征增值稅2012年1月率先在上海啟動(dòng)改革試點(diǎn)，之后陸續(xù)在北京，江蘇等11省市納入改革試點(diǎn)，下列是某交通運(yùn)輸企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅后的稅負(fù)對(duì)比，如下可知，營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)之后該企業(yè)稅負(fù)減少了（ ）萬元。

試點(diǎn)之前

營業(yè)額（萬元）25000

稅率 3%

試點(diǎn)之后

不含稅的銷售收入（萬元） 25000

銷項(xiàng)稅率 11%

該企業(yè)購自外部的中間投入（萬元）12500

進(jìn)項(xiàng)稅率17%

A. 150

B. 100

C. 125

D. 180

那么應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)增值稅下的納稅申報(bào)、會(huì)計(jì)核算的挑戰(zhàn)，今天我們就這一措施的會(huì)計(jì)處理上來簡(jiǎn)要分析下。

首先要說的是，營改增的影響——稅前扣除項(xiàng)目減少。

1、可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少

"營改增"之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。"營改增"之后，企業(yè)繳納增值稅不能在稅前扣除，應(yīng)納稅所得額增加。這是"營改增"對(duì)企業(yè)所得稅最明顯，也是最簡(jiǎn)單的影響。

2、可扣除的成本費(fèi)用減少

"營改增"之前，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前扣除。"營改增"之后，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，由于可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，包含進(jìn)項(xiàng)稅額的那部分，就不能再作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。

其次要說的是，營改增具體計(jì)算：

"營改增"之前營業(yè)稅=計(jì)稅基礎(chǔ)×適用稅率

"營改增"之后增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

總的來說，"營改增"最大的變化，就是避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅"道道征稅，層層抵扣"的目的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。更重要的是，"營改增"改變了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交往中的價(jià)格體系，把營業(yè)稅的"價(jià)內(nèi)稅"變成了增值稅的"價(jià)外稅"，形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。所以，廣大考生在備考時(shí)也應(yīng)當(dāng)充分的注意到這個(gè)考點(diǎn)。