一、計劃成本法的概念

所謂計劃成本核算是指原材料在按照實際成本購進后，按照計劃價格入賬，并且按照計劃成本發(fā)出。它適用于原材料品種較多的企業(yè)，優(yōu)點是便于計算，原材料成本便于進行可比性分析。

原材料采用計劃成本核算，要使用二個會計科目：“材料采購”和“材料成本差異”。

“材料采購”的借方核算材料購進的實際成本；貸方核算原材料入庫轉(zhuǎn)出及原材料實際成本與計劃成本差異轉(zhuǎn)出數(shù)；余額一般在借方，反映在途原材料的實際成本。

“材料成本差異”科目反映已經(jīng)入庫原材料的實際成本與計劃成本之間的差異。借方反映實際成本大于計劃成本數(shù)，即超支數(shù)，同時反映發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異節(jié)約數(shù)；貸方反映實際成本小于計劃成本數(shù)，即節(jié)約數(shù)，同時反映發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異超支數(shù)；期末余額如為借方，表示庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異，也就是超支數(shù)；期末余額如為貸方余額，表示庫存材料的實際成本小于計劃成本的差異，也就是節(jié)約數(shù)。

，購進500噸，專票上反映貨款為80 000元，增值稅13 600元，發(fā)票收到，材料已入庫，款項已支付。

借：材料采購---A材料                     80000  （購進單價＝80 000÷500＝160元∕噸）

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）    13 600

貸：銀行存款                               93 600

借：原材料---A材料     50 000  （500噸×計劃單價100元∕噸）

材料成本差異        30 000 【（購進單價160元∕噸－計劃單價100元∕噸）×500噸】

貸：材料采購---A材料     80 000

2、5日，購進300噸，專票上反映貨款39 000元，增值稅6 630元，發(fā)票已收到，材料已入庫，款項尚未支付。

借：材料采購---A材料                      39 000   （購進單價=39 000÷300＝130元∕噸）

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）      6 630

貸：應(yīng)付賬款          45 630

借：原材料---A材料     30 000（300噸×計劃單價100元∕噸）

材料成本差異         90 00【（購進單價130元∕噸－計劃單價100元∕噸）×300噸】

貸：材料采購---A材料     39 000

3、25日，購進400噸，專票上反映貨款為32 000元，增值稅5 440元，發(fā)票已收到，材料已入庫，款項尚未支付。

借：材料采購---A材料                    32 000（購進單價＝32 000÷400＝80元∕噸）

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）     5 440

貸：應(yīng)付賬款          37 440

借：原材料---A材料    40 000（400噸×計劃單價100元∕噸）

貸：材料采購---A材料    32 000

材料成本差異          8 000【（購進單價80元∕噸－計劃單價100元∕噸）×400噸】

注：在計算材料成本差異的時候，一定要始終把實際成本作為被減數(shù)，放在前面。減的得數(shù)是正數(shù)，表示實際成本大于計劃成本，是超支，在“材料成本差異”借方反映；減的得數(shù)是負數(shù)，表示實際成本小于計劃成本，是節(jié)約，“材料成本差異”貸方反映。

4、月底，匯總各部門原材料林領(lǐng)用，其中：生產(chǎn)部門領(lǐng)用材料300噸，車間維修設(shè)備領(lǐng)用50噸，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用5噸。

①材料領(lǐng)用會計處理：

借：生產(chǎn)成本         30 000

制造費用          5 000

管理費用            500

貸：  原材料---A材料    35 500

②計算并攤銷材料成本差異。

材料成本差異分攤率＝

（材料成本差異期初余額＋本期購進材料成本差異）÷（原材料期初余額＋本期入庫原材料）＝（－15 000+30 000＋9 000－8 000）÷（20 000＋50 000＋30 000＋40 000）

＝＋16 000÷140 000≈＋0.1143

各部門領(lǐng)用材料應(yīng)分攤材料成本差異：

生產(chǎn)部門：30 000×材料成本差異分攤率（＋0.1143）＝＋3429元

制造費用：5 000×材料成本差異分攤率（＋0.1143）＝＋571.5元

管理費用：500×材料成本差異分攤率（＋0.1143）＝＋57.15元

合計：＋4057.65

會計處理：

借：生產(chǎn)成本        3429

制造費用        571.5

管理費用        57.15

貸：材料成本差異        4057.65

以上二筆會計處理分錄也可以合并處理。

注：“材料成本差異”科目是調(diào)整實際成本和計劃成本的調(diào)整科目。各部門耗用的材料成本應(yīng)是實際成本。當材料實際購進成本大于計劃成本時，材料領(lǐng)用成本（實際成本）要加上材料成本差異；當材料實際購進成本小于計劃成本時，表示原材料賬面價值大于實際購進價，因此材料領(lǐng)用成本（實際成本）要減去材料成本差異。

如果材料成本差異分攤率為負數(shù)，會計處理如下：

借：材料成本差異

貸：生產(chǎn)成本       

制造費用       

管理費用